Depreciacion y Amortización 

Depreciación

“La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. “

La depreciación Fiscal de Activos Fijos es la deducción a la que tienen derecho los Contribuyentes que tributan en el Servicio de Administración Tributaria, esta deducción aplica para todas las Personas Morales, Personas Físicas excepto las que estén solo con Sueldos y Salarios.

Que son los Activos Fijos

La Ley del Impuesto Sobre la Renta LISR en su articulo 32 nos hace saber que son los activos fijos, esta nos dice que es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.

La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

Los porcentajes de depreciación de acuerdo a la LISR en sus articulos 33, 34 y 35.

Artículo 33. Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes: 

I. 5% para cargos diferidos. 

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos. 

III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a excepción de los señalados en la fracción IV del presente artículo. 

Artículo 34. Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: 

I. Tratándose de construcciones: 

a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. 

b) 5% en los demás casos. 

II. Tratándose de ferrocarriles: 

a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes. 

b) 5% para vías férreas. 

c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones. 

d) 7% para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes. 

e) 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando. 

III. 10% para mobiliario y equipo de oficina. 

IV. 6% para embarcaciones. 

V. Tratándose de aviones: 

a) 25% para los dedicados a la aerofumigación agrícola. 

b) 10% para los demás. 

VI. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques. 

VII. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo. 

VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. 

IX. 100% para semovientes y vegetales. 

X. Tratándose de comunicaciones telefónicas: 

a) 5% para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica. 

b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda digital o analógica, torres de microondas y guías de onda. 

c) 10% para equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. 

d) 25% para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de llamadas de tecnología distinta a la electromecánica. 

e) 10% para los demás. 

XI. Tratándose de comunicaciones satelitales: 

a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satélite, los transpondedores, las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el satélite. 

b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo para el monitoreo del satélite. 

XII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con discapacidad a que se refiere el artículo 186 de esta Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente. 

XIII. 100% para maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente. 

XIV. 25% para bicicletas convencionales, bicicletas y motocicletas cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables.

Artículo 35. Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el artículo anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes: 

I. 5% en la generación, conducción, transformación y distribución de electricidad; en la molienda de granos; en la producción de azúcar y sus derivados; en la fabricación de aceites comestibles; en el transporte marítimo, fluvial y lacustre. 

II. 6% en la producción de metal obtenido en primer proceso; en la fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural. 

III. 7% en la fabricación de pulpa, papel y productos similares.


IV. 8% en la fabricación de vehículos de motor y sus partes; en la construcción de ferrocarriles y navíos; en la fabricación de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y científicos; en la elaboración de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y derivados. 

V. 9% en el curtido de piel y la fabricación de artículos de piel; en la elaboración de productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos; en la fabricación de productos de caucho y de plástico; en la impresión y publicación gráfica. 

VI. 10% en el transporte eléctrico; en infraestructura fija para el transporte, almacenamiento y procesamiento de hidrocarburos, en plataformas y embarcaciones de perforación de pozos, y embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de hidrocarburos.


VII. 11% en la fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así como de prendas para el vestido. 

VIII. 12% en la industria minera; en la construcción de aeronaves y en el transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable a la maquinaria y equipo señalada en la fracción II de este artículo. 

IX. 16% en el transporte aéreo; en la transmisión de los servicios de comunicación proporcionados por telégrafos y por las estaciones de radio y televisión. 

X. 20% en restaurantes. 

XI. 25% en la industria de la construcción; en actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca. 

XII. 35% para los destinados directamente a la investigación de nuevos productos o desarrollo de tecnología en el país. 

XIII. 50% en la manufactura, ensamble y transformación de componentes magnéticos para discos duros y tarjetas electrónicas para la industria de la computación. 

XIV. 10% en otras actividades no especificadas en este artículo. 
Calculo de la Depreciación Fiscal de Activos

El calculo de la Depreciación fiscal puede parecer simple pero hay varios aspectos que se deben de considerar, no solo es saber el porcentaje y anualmente ir aplicando ese porcentaje al valor total del activo. A continuación veremos de una manera sencilla como hacer el cálculo de la depreciación fiscal de activos.

Ejemplo:

Valor de adquisición: $ 80,000
Año de adquisición: 2012
Meses Depreciados: 12
Porcentaje de depreciación: 25% anual
Depreciación Mensual: $ 1,666.66
Valor depreciado: ($ 80,000 – $ 20,000) = $ 60,000

Amortización 

En la amortización de los activos intangibles, diferente a la depreciación de activos fijos, no tienen una vida útil definida, por lo que cada empresa deberá determinar la vida útil de su intangible considerando que ésta debe ser la menor entre la vida útil estimada y la duración de su respaldo legal.
Podemos entonces referir a la amortización a los Gastos diferidos e intangibles.

Porcentajes de amortización

En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) se hace mención a esto en dos de sus artículos, el número 33 y el 34. Dentro del artículo 33 se habla acerca de la amortización de gastos, dando lugar a cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, que son los siguientes:

• 5% para cargos diferidos
• 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos
• 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos

IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado, el por ciento máximo se calculará dividiendo la unidad entre el número de años por los cuales se otorgó la concesión, el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. 

Referencias 

Diario Oficial de la Federación el 11 de diciembre de 2013 (En vigor a partir del 1o. de enero de 2014) Artículo Séptimo. Ley del Impuesto Sobre La Renta 
https://www.juridicas.unam.mx/legislacion/ordenamiento/ley-del-impuesto-sobre-la-renta#23793